Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль

Налог на прибыль касается практически всех организаций, которые ведут бизнес в России. Сама оплата налога не вызывает труда, но для этого нужно определить налогооблагаемую базу и не промахнуться со сроками.

Александра Нехаева, финансовый директор, эксперт «Финтабло» и «Нескучных финансов», рассказывает, кто может не платить налог на прибыль, что входит в налогооблагаемую базу, и показывает конкретный пример расчетов.

Что такое налог на прибыль

Налог на прибыль — это обязательные расходы юридического лица, которое работает по общей системе налогообложения (ОСНО). Согласно Налоговому кодексу РФ, под эту категорию попадают все российские и зарубежные компании, который ведут бизнес в России.

Налог составляет 20% от налоговой базы. Налоговая база — это прибыль, полученная от деятельности организации. Налог считается по следующей формуле:

(Доход — расход) х 20%

Доходы разделяются на:

• Полученные от продажи товаров или услуг — это выручка.
• Внереализационные — полученные от иных источников, например, проценты по депозитам.

Расходы подразделяются на:

• Те, что связаны с производством и реализацией — например, расходы на закупку товаров, хранение и доставку сырья и готовой продукции, оплату труда, амортизация основных средств, или «виртуальный» расход, который позволяет списывать стоимость имущества организации постепенно, а не единовременно.
• Внереализационные — это, например, начисленные проценты по кредитам, расходы на услуги банков, штрафы и пени по договорам и другие расходы, не связанные напрямую с производством и реализацией товаров.

Рассмотрим пример. ООО «Тюльпан» заработало за год 2 млн 345 тысяч рублей без НДС, расход по отчётности за этот период составил 1,4 млн рублей без НДС. Тогда налоговая база составляет 2,345 млн – 1,4 млн = 945 тысяч рублей. Налог будет равен 20% от этой суммы, то есть 189 тысяч рублей.

Существует два метода признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления. При кассовом методе доходы и расходы признаются в тот момент, когда они оплачены. Его используют компании, чья выручка в среднем за прошлые 4 квартала не больше миллиона рублей в квартал.

Не могут использовать кассовый метод:

• банки;
• кредитные потребительские кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• организации, которые добывают углеводородное сырье.

Все остальные обязаны использовать метод начисления, когда доходы и расходы признаются в том месяце или квартале, к которому они относятся, независимо от момента оплаты. В этом случае, если организация в марте оплатила услуги, которые будут оказаны в апреле, то учесть в расходы их можно будет только в апреле (втором квартале).

20% от прибыли делятся на федеральный и региональный бюджет. До 2024 года 17% отправляется в региональный, а 3% — в федеральный. В случае ООО «Тюльпан»:

• 945 000 х 17% = 160 650 рублей → в бюджет субъекта;
• 945 000 х 3% = 28 350 рублей → в федеральный бюджет.

Если расходы больше доходов, налог на прибыль будет нулевой и платить ничего не нужно.

Кто может не платить налог на прибыль

Есть ряд компаний, которые не платят напрямую налог на прибыль. Рассмотрим каждый случай.

Организации на других системах налогообложения и ведущие особую деятельность. Сюда относятся, например:

• упрощённая система налогообложения (УСН) — платят только основной налог, который заменяет НДС и налог на прибыль;
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — заменяет налог на прибыль и имущество;
• плательщики налога на игорный бизнес.

Индивидуальные предприниматели. К ним применяется только налог на доход физических лиц и НДС.

Участники проектов, которые ведут исследовательскую и научно-техническую деятельность. Сюда относится, например, проекты на базе «Сколково».

Новые организации, которые зарегистрированы на Курильских островах. На них распространяется налоговая льгота, согласно которой такие компании освобождаются от любых налогов на 20 лет.

Какие документы понадобятся и когда платить налог

Перед тем как оплачивать налог, нужно подать в ФНС налоговую декларацию и расчеты по авансовым платежам. Это может сделать как сам руководитель, так и бухгалтер. Разберемся подробнее.

Расчеты по авансовым платежам. По сути это авансы по налогу, и их оплачивают все компании на ОСНО. Расчеты подаются за отчетный период до 28 числа следующего месяца поквартально или ежемесячно.

Данные в авансовых расчетах считаются по нарастающей. Если организация сдает расчёты поквартально, то отчетным периодом считается не квартал, а 3, 6, 9 и 12 месяцев. Например, 28 апреля подается декларация за 3 месяца, 28 июля — за 6 месяцев, 28 октября — за 9 месяцев, 28 марта — за 12 месяцев.

Не сдавать авансовые расчеты и не платить авансовые платежи могут только театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

Налоговая декларация. Она не зависит от авансовых расчетов и подается за отчетный год не позже 28 марта следующего года. Шаблон для сдачи декларации или авансового расчета единый.

Сроки уплаты налога совпадают со сроками сдачи декларации и авансовых расчетов:

• Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями — платят налог раз в год до 28 марта. Например, за 2022 год компании должны были заплатить до 28 марта 2023.
• Организации, у которых за предшествующие 4 квартала средняя ежеквартальная выручка больше 15 миллионов рублей — до 28 числа следующего месяца платят ежемесячные авансовые платежи.
• Все остальные платят авансовые платежи ежеквартально не позже 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, авансовый платеж за 2 квартал нужно оплатить до 28 июля.

Что будет, если не подать декларацию или не оплатить

Нужно не только вовремя платить налог, но и не забывать подавать отчетные документы. Ниже — разные случаи, когда налоговая может наложить штраф.

Если не подать декларацию или подать не вовремя, налоговая инспекция может наложить штраф согласно ст. 119 НК РФ. Размер штрафа зависит от того, уплачен налог по декларации или нет. Если налог уплачен, но не представлена декларация или представлена не вовремя, штраф не превысит 1000 рублей.

Если не представлена декларация и не уплачен налог, штраф может составить 5–30% от неуплаченной суммы. Кроме того, через 20 дней после срока сдачи налоговой декларации, налоговая может наложить блокировку на банковские счета организаций до устранения нарушения.

Если декларацию все же сдали, а налог не оплатили, налоговая может наложить штраф в размере 20–40% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ. Через 15 дней после получения декларации без уплаты налога, инспекция выставит требование об уплате, а еще через месяц отправит инкассовое поручение на расчётный счет, и деньги спишутся автоматически.

Штраф за несвоевременное предоставление авансовых расчетов составляет 200 рублей за каждый неотправленный документ, и не зависит от срока просрочки. Штрафовать за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей нельзя.

Кроме штрафов, на невовремя уплаченную сумму налога или авансового платежа начисляются пени. Их размер для организаций — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки вплоть до 30 дня и 1/150 ставки начиная с 31 дня.

Размер штрафа может быть уменьшен, если есть смягчающие обстоятельства:

• тяжелое финансовое положение компании;
• нарушение совершено под принуждением;
• нарушение вызвали тяжелые личные обстоятельства;
• деятельность организации имеет высокую социальную значимость — например, развивает рынок труда, содействует занятости инвалидов или занимается благотворительностью;
• размер санкции не соразмерен нарушению.

Смягчающие обстоятельства могут выявлены налоговым органом или судом, но лучше подать заявление о применении смягчающих обстоятельств и приложить подтверждающие документы.

Пример расчета налога на прибыль

ООО «Ромашка» занимается доставкой цветочных букетов. В январе компания взяла кредит на 1,6 млн рублей. Ежемесячно по кредиту нужно платить 50 тысяч рублей: 40 тысяч рублей основного долга и 10 тысяч рублей процентов.

На кредитные средства компания приобрела автомобиль для доставки за 1,2 млн рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Также оплатила цветы и материалы для упаковки на 600 тысяч рублей с НДС.

В компании работает два курьера с зарплатой по 50 тысяч рублей в месяц, менеджер с зарплатой 50 тысяч рублей и директор с зарплатой 100 тысяч рублей.

За три месяца компания использовала весь купленный товар и материалы. За январь компания продала букетов на 480 тысяч рублей, за февраль — на 600 тысяч рублей, за март на 1 080 000 рублей с НДС. Также компания тратила на топливо и расходники (ГСМ) для машин по 24 тысячи рублей в месяц с НДС.

До 28 апреля компания должна сдать авансовый расчет и заплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал. Нужно указать следующие данные:

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций состоит из расходной части организации и его дохода. Оплата его происходит на основе общей системы налогооблажения. Правовые основы налога отражены в Налоговом кодексе РФ, в том числе и расчет налога на прибыль организаций.

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль – этот налог, чья величина прямопропорциональна конечному финансовому результату организации. Прибыль – это разница между доходом и расходом. Именно эта разница является объектом налогообложения. Она не может быть меньше, чем 12,5%. Правила по налогообложению определяются гл.25 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 246, 246.2, 247 НК РФ налогоплательщиками являются:

• российские юридические лица;
• юридические лица иностранных представительств или просто получающие доход в России;
• иностранные налоговые резиденты России, имеющие заключенные договора по вопросу налогообложения, с целью реализации международного договора;
• иностранные организации фактическое управление осуществляющие в Российской Федерации, если иного не прописано в международном договоре по вопросам налогообложения.

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

В соответствии со ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ, от уплаты налога освобождаются:

• лица, использующие в своей работе следующие налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, а также те, кто платит налог на игорный бизнес;
• лица, принимающие участие в проекте «Инновационный центр «Сколково».

Обязанность по уплате налога появляется только в том случае, когда присутствует объект налогообложения. В случае его отсутствия причин для уплаты налога не возникает.

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, которая зависит от расходной и доходной части предприятия.

Обратите внимание!

Понятие доход включает в себя выручку предприятия в основной его деятельности — доход от реализации. Сюда входят суммы и от других видов деятельности: от аренды, от банковских процентов по вкладам и т.д. Доход при налогообложении учитывается без НДС и акцизов.

Доход можно определить при помощи документов, которые подтверждают полученные доходы, а так же документов налогового учета.

В ст. 251 НК РФ предоставлен перечень доходов, которые освобождаются от налогообложения.

До расходной части относятся затраты, которые понесло предприятие и которые можно обосновать и подтвердить документально. Их можно поделить на расходы:

1. Связанные с производственным процессом и реализацией, например, зарплата, затраты на покупку материалов, на амортизацию.
2. Внешние. Сюда относятся судебные сборы, отрицательная курсовая разница.

Расход можно подтвердить затратами предприятия, которые обоснованы и подтверждены.

На что не начисляется налог

Виды дохода, которые не учитываются при налогообложении:

• залог или задаток в виде имущества или имущественного права;
• бесплатно переданное имущество от организации или юридического лица, владеющего более чем половиной компании, которой передано имущество;
• имущество, полученное в результате договора кредита или займа;
• взносы в уставной капитал;
• имущество, используемое для целевого финансирования;
• доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ.

Расходы, которые не учитываются при налогообложении на прибыль:

• суммы от штрафов и других финансовых санкций, которые перечисляются в бюджет;
• сумма от налога за более чем положенные выбросы, загрязняющие окружающую среду;
• дивиденды;
• финансовая помощь сотрудникам;
• доплаты к пенсиям;
• расходы, связанные с добровольным страхованием и негосударственным пенсионным обеспечением;
• расходы, установленные статьей 270 НК РФ.

Они не влияют на доходы и не смогут уменьшить получаемый доход.

Существуют нормируемые расходы, обозначенные в ст. 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ, которые принимаются для уменьшения налоговой базы частично, в пределах установленных норм.

Пример расчета налога на прибыль

ООО «Мишутка» занимается изготовлением и продажей мягких игрушек. При следующих показателях:

• оформлен кредит в банке на сумму 600 тыс. руб.;
• материалы для производства — 400 тыс. руб.;
• продано товара на 1млн. 300 тыс. руб.;
• зарплата — 300 тыс. руб.;
• выплата процентов по кредиту – 30 тыс. руб.;
• амортизация – 35 тыс. руб.;
• страховые взносы – 45 тыс. руб.;
• прошлогодний убыток — 125 тыс. руб.

Расходы составят: 400 тыс. + 300 тыс. + 45 тыс. +35 тыс. + 30 тыс. = 810 тыс.

Доход равен 1 млн. 300 тыс. руб. с включенным НДС 20%. Без НДС доход равен 1 млн. 40 тыс. руб. НДС — 260 000 руб. — сумма, которую нужно уплатить государству. Сумма по кредиту не учитывается при расчете налога на прибыль и не считается доходом.

1 млн. 040 тыс. – 810 тыс. – 125 тыс. = 105 тыс. руб.

Обратите внимание!

В 2019 году 3% идет в бюджет страны — 105 тыс. х 3% = 3 тыс. 150 руб., а 17% в региональный бюджет — 105 тыс. х 17% = 17 тыс. 850 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

О порядке и сроках по уплате налогов и авансовых платежей сказано в ст. 383 НК РФ:

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Важно: с 2023 года изменится порядок перечисления многих налогов и иных платежей. Вводится единый налоговый счет, через который необходимо их перечислять. Налогоплательщики должны сдавать декларации по налогу на прибыль до 25-го числа включительно. Платить налог нужно по-прежнему до 28 числа.

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН или ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
• Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
• Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

Расходы для целей налогообложения прибыли

• Расходы от реализации.
• Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

Налоговая база

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Налоговая ставка

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Авансовые платежи

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

• Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
• Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
• Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2022 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Ставка – 20 %.

Налог, рассчитанный по итогам 2022 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4 млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

• 30 000 руб. в федеральный бюджет.
• 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов). Единая дата уплаты — 28 число соответствующего месяца.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (последняя редакция — от 17.08.2022).

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

С 2023 года декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 25 числа следующего за окончания отчетного периода месяца. Декларация по итогам года не позднее 25 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.