Взыскание НДС с контрагента
Закон предусматривает возможность возмещения за счет бюджета сумм НДС – налога, который включается в стоимость товаров, работ или услуг. Бизнес в процессе работы сталкивается как с продажей, так и с приобретением товаров. В первом случае продавец рассчитывает сумму налога, которую ему должны заплатить покупатели. Во втором – при покупке, суммы налога, предъявленные налогоплательщику, могут быть уменьшены при соблюдении определенных условий. Разница между этими суммами и составляет сумму возмещения НДС из бюджета.
Но иногда налоговая может отказать в возврате НДС. Расскажем о том, какие варианты действий есть и какие из них действительно помогут перенести риски на недобросовестную сторону обязательства.
Взыскиваем НДС с контрагента как убыток
Казалось бы, желающий возместить НДС, получив отказ со стороны налоговиков из-за нарушений со стороны контрагента, имеет все условия для взыскания убытков. Среди них противоправность, вред, вина или причинно-следственная связь. Но не всё так просто.
- Требование о возмещении НДС (которое не является ни доходом, ни результатом экономической деятельности, а предоставляется безвозмездно и безвозвратно в целях возмещения затрат) может быть заявлено только в адрес государства, а не контрагента. «Отказанная» сумма НДС не может быть взыскана как убытки (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 по делу № А71-5923/2019). Такая ситуация складывается из-за того, что требование о возмещении НДС это категория налогового права. Она действует в публичных правоотношениях, но не в частно-правовых между сторонами договора.
- Переложение риска неполучения возмещения НДС на контрагента является дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение обязательства (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.06.2019 по делу № А75-21156/2017).
- И главное: наличие убытков предполагает уменьшение имущественной сферы потерпевшего. Но закон определил особый механизм компенсации таких убытков путем предоставления возмещения (вычета), иные источники компенсации исключены. Иное привело бы к тому, что у налогоплательщика была бы возможность получить компенсацию дважды: как за счет государства, так и за счет контрагента. Именно поэтому невозможно включить сумму НДС, в возмещении которой отказано, в размер убытков. Ведь иначе потерпевшему нужно было бы доказывать, что сумма НДС не была и не могла быть принята к вычету и представляет собой его некомпенсируемые потери (убытки) (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012).
Взыскиваем уплаченное контрагенту НДС как неосновательное обогащение
Уплаченный в составе цены товара НДС, в возмещении которого было отказано, можно взыскать как неосновательное обогащение, например, при уплате налога по неверной ставке. Например, одна компания оплатила другой стоимость услуг, включая 18% НДС. Впоследствии выясняется, что должна была применяться ставка 0%, а потому налоговая отказывает в возмещении НДС в результате применения незаконной ставки. Получается, что налогоплательщик переплатил 18% своему контрагенту, у которого возникло неосновательное обогащение (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2020 N Ф07-395/2020 по делу N А56-20661/2019).
Разница с указанным выше примером с убытками в следующем: в данном случае государство не должно возмещать уплаченную сумму НДС, так как она уплачена ошибочно, по незаконной ставке, а потому это не требование о возмещении суммы НДС. Одна сторона неверно исчислила сумму НДС, а вторая – оплатила её, в то время как закон предписывал исчислять и уплачивать налог по другой ставке.
Давайте рассмотрим способы взыскания НДС с контрагента на основании таких договорных возможностей, как заверение об обстоятельствах и возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств. Их общие черты заключаются в том, что действие, как первого, так и второго возможно лишь при наличии соответствующего условия в договоре. Тем самым, включая эти пункты в договор можно обезопасить себя от негативных последствий заключения сделки с недобросовестным контрагентом.
Взыскание НДС с контрагента в рамках заверения об обстоятельствах
Сущность заверения об обстоятельствах заключается в том, что стороны приходят к соглашению о возмещении убытков, которые были причинены в результате предоставления недостоверных сведений, имеющих значение для договора.
Например, в одном из дел ответчик заверил покупателя и гарантировал ему, что все операции продавца по покупке товара у своих поставщиков полностью отражены в его первичной документации. Также он заверил покупателя, что предоставит ему полностью соответствующие действующему законодательству РФ первичные документы, которыми оформляется продажа товара по договору. Это позволило покупателю взыскать сумму НДС, в возмещении которого было отказано ввиду нарушений со стороны продавца (Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 N Ф08-2428/2017 по делу N А53-22858/2016).
Взыскание НДС с контрагента как возмещение потерь
Похожая на инструмент заверения об обстоятельствах категория – это возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств. Она предусмотрена ст. 406.1 ГК РФ, также используется для взыскания НДС с контрагента. Если заверения об обстоятельствах даются в отношении фактов, имеющих место на момент предоставления заверений или имевших место в прошлом, то возмещение потерь преследует цель защиты от потерь на основании возникших обстоятельств в будущем.
Оба этих варианта могут быть использованы вместе. Например, в одном из дел суд взыскал с контрагента НДС на основании статей 431.2 ГК РФ (заверение об обстоятельствах), а также 406.1 ГК РФ (возмещение потерь). Истец обратился в суд за взысканием с контрагента убытков в размере суммы НДС из-за отказа налоговой от возмещения налога. Причиной отказа стало создание ответчиком искусственного документооборота при отсутствии фактической возможности осуществить поставки товарно-материальных ценностей. В договоре было согласовано возмещение потерь, то есть обязанность возместить другой стороне убытки в размере сумм, уплаченных в результате доначисления налогов, штрафов, если та не предоставит или предоставит недостоверные сведения. Помимо этого, стороны согласовали заверение об обстоятельствах – ответчик заверил истца о наличии необходимого оборудования для производства (Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 N 01АП-10017/2019 по делу N А43-38611/2018).
Таким образом, можно сделать вывод, что взыскание НДС с контрагента возможно в случае заблаговременного учета возможных рисков путем включения в договор условия о заверении об обстоятельствах по ст. 432.1 ГК РФ или о возмещении потерь по ст. 406.1 ГК РФ. За помощью по проверке и формулировании договорных условий во избежание неблагоприятных последствий Вы всегда можете обратиться к нам здесь.
Доначисленный налоговиками НДС можно взыскать с контрагента
Если налоговая отказала в вычете НДС из-за неблагонадежности контрагента и непроявления должной осмотрительности, но соучастие в данном правонарушении самого налогоплательщика не доказано, убытки в виде доначисленного налога и санкций можно попробовать взыскать с контрагента.
Целесообразность инициирования такого спора подтверждается определением Верховного суда от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294.
Налоговики доказали, что контрагент не имел возможности и ресурсов для выполнения спорных работ, а полученные в их оплату деньги обналичивал, вменили налогоплательщику неосмотрительность в выборе контрагента и взыскали с него НДС, пени и штраф. Оспорить налоговые взыскания у компании не получилось, и она подала иск к контрагенту о взыскании ущерба с него.
Нижестоящие инстанции иск не поддержали, указав на наличие в этих убытках вины самого налогоплательщика — из-за связи с неблагонадежным подрядчиком. Однако ВС с доводами коллег не согласился и отправил дело на новое рассмотрение. Он отметил, что само по себе то обстоятельство, что заказчик мог предотвратить неблагоприятные последствия, самостоятельно выявив нарушения в деятельности подрядчика, умышленно нарушающего условия договора, не может служить основанием для освобождения подрядчика от ответственности перед заказчиком за причиненные ему убытки в виде дополнительно начисленных сумм налогов, пеней и санкций.
Это означает, что если в подобной ситуации не будут доказаны согласованность действий сторон и соучастие налогоплательщика в противоправных действиях, есть все шансы, что суд присудит контрагенту возместить убытки.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительную гарантию получения от контрагента возмещения в случае отказа налоговиками в вычете НДС дает включенная в договор налоговая оговорка. В последнее время налоговики настоятельно рекомендуют ее использовать.
Пример налоговой оговорки по НДС от «КонсультантПлюс»:
Поставщик обязуется возместить покупателю НДС, пени и штрафы, доначисленные покупателю налоговым органом, а также прочие убытки, если такие доначисления и убытки обусловлены любой из следующих причин:
.
Посмотреть пример оговорки можно в К+ бесплатно, оформив пробный доступ к системе.
Фиаско при взыскании с контрагента убытка в виде «доплаченного» НДС
Компания получила от налогового органа информационное письмо, из которого следовало, что инспекцией выявлен факт НДС-разрывов, поэтому источник для вычета/возмещения налога по услугам контрагента не сформирован из-за того, что выплаченные компанией суммы НДС не были перечислены в бюджет контрагентом. И в заключении письма- предложение добровольно уточнить налоговые обязательства по НДС в размере 9,6 млн руб.
Налогоплательщик уплатил указанную сумму в бюджет и обратился к контрагенту с претензией возместить ему убыток в сумме 9,6 млн руб., но получил отказ.
Полагая, что утрата права на возмещение НДС обусловлена неправомерным поведением контрагента, компания обратилась в суд с иском о взыскании с контрагента 9,6 млн руб. убытков на основании ст.ст.15,393 ГК РФ. Но компания потерпела поражение во всех инстанциях арбитражного суда, Верховный Суд отказал в передаче дела в коллегию. Кстати, в этой истории имелось соглашение с контрагентом, содержащее «налоговую оговорку», но о нем стало известно судам только в ходе судебного процесса от ответчика (контрагента компании).
Отметим основания для вынесения отрицательного для компании вердикта, указанные судами:
- соглашение с «налоговой оговоркой» регулирует правоотношения между организациями в случае предъявления в адрес истца со стороны налогового органа официальных претензий в виде соответствующего налогового акта, вступившего в законную силу;
- выводы, изложенные в информационном письме, сделаны налоговым органом только на основе анализа АСК НДС (сопоставление книги покупок и книги продаж). При этом исходя из норм НК РФ, а также Письма ФНС от 17.07.2013 года № АС-4-2/12837, информационное письмо не имеет императивного характера и не является налоговым актом со всеми правовыми последствиями. Оно имеет только рекомендательный характер;
- письмо налогового органа, в отсутствии вступившего в силу решения налогового органа о доначислении НДС, само по себе не подтверждает факт налогового правонарушения (ст.ст. 100, 101 НК РФ);
- компания, выполняя рекомендации налогового органа (не имеющие императивного характера и не являющиеся налоговым актом, порождающим правовые последствия), подала уточненные декларации и уплатила в бюджет сумму 9,6 млн руб., тем самым приняла на себя риск наступления правовых последствий.
Мораль данной истории такова, что важно оценивать возможные риски «добровольной» доплаты налога в бюджет, в т.ч. с учетом условий «налоговой оговорки». А судьи обязательно обратят внимание на то, что является основанием для возмещения убытков в виде «налоговых потерь».
