Нужно ли платить налоги индивидуальному предпринимателю, если ему дарят деньги
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021 по делу № А42-3385/2020
Комментарий
Предприниматель, получивший в дар недвижимое имущество, которое в дальнейшем будет использоваться в предпринимательской деятельности, должен учесть его стоимость для целей УСН. Это касается и ситуации, когда дарителем выступает близкий родственник. Такие выводы сделал Арбитражный суд Северо-Западного округа по итогам рассмотрения следующего спора.
Предприниматель по договору дарения получил от отца нежилую недвижимость, которую стал сдавать в аренду. При этом стоимость полученного имущества предприниматель в доходах для целей УСН не учел, что вызвало претензии со стороны ИФНС. Инспекция настаивала: поскольку предметом дарения является нежилое помещение, используемое в предпринимательской деятельности, его стоимость подлежит учету при определении доходов для целей УСН на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ. И тот факт, что дарителем выступает близкий родственник, значения не имеет. Предприниматель же посчитал, что эти доходы должны облагаться НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ. А в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ стоимость недвижимости, полученной в дар от близкого родственника, от налогообложения освобождена.
Однако судьи предпринимателя не поддержали. Они обратили внимание на то, что соответствующий объект недвижимости используется предпринимателем для извлечения прибыли, облагаемой в рамках УСН. Более того, ранее недвижимость также использовалась в предпринимательстве: отец, также в статусе ИП, вел с ее помощью розничную торговлю на ЕНВД. Таким образом, констатировали арбитры, сделка по дарению произведена между двумя взаимозависимыми лицами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, при осуществлении ими предпринимательской деятельности. Следовательно, у одаряемого возник внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества, который должен облагаться в рамках УСН. Что же касается положений п. 18.1 ст. 217 НК РФ, то они в данной ситуации не применимы, т. к. не регулируют отношения, связанные с исчислением и уплатой налога лицами, применяющими УСН (постановление от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021 по делу № А42-3385/2020).
Отметим, что ранее к подобным выводам в отношении имущества, которое передавалось по договору дарения от матери к сыну (индивидуальному предпринимателю), приходил также и АС Западно-Сибирского округа (постановление от 26.03.2021 по делу № А70-7735/2020). Это позволяет говорить уже не об отдельных судебных прецедентах, а о формирующейся практике по данному вопросу.
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
Можно ли внести личные средства на расчетный счет ИП, облагаются ли они налогом?
Чтобы не вызывать подозрений со стороны налоговых органов при внесении личных средств на счет ИП, придерживайтесь рекомендаций из статьи.
Согласно ст.41 Налогового Кодекса, доходом индивидуального предпринимателя является экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Очевидно, что при переводе собственной «налички», бизнесмен выгоды не получает.
Эти суммы не отражаются в книге учета доходов и расходов, поэтому при внесении личных средств ИП на расчетный счет объекта налогообложения не возникает.
Не облагается налогом и пополнение карты для развития бизнеса.
Вкладывая собственные деньги, предприниматель не извлекает выгоды.
В отличие от ООО, у которых любые поступления и траты должны быть документально обоснованы, предприниматели могут беспрепятственно вносить свои деньги на счет тогда, когда им это нужно.
Закон это никак не ограничивает.
Нужно только при переводе личных средств ИП в назначении платежа указывать формулировку «Внесение личных средств».
При иной формулировке такой денежный перевод может вызвать недопонимание со стороны налоговых органов.
В ходе камеральной проверки инспектор может посчитать эти суммы торговой выручкой, приплюсовать сумму к налоговой базе и предъявить налог к уплате.
Тогда решение придется оспаривать в судебном порядке с предъявлением книги учета доходов и расходов, где перевод наличных, не связанных с деятельностью, зафиксирован не будет.
Как показывает арбитражная практика, при отсутствии у ФНС доказательств, подтверждающих получение прибыли, суд выносит решение в пользу ответчика.
Если за предпринимателя на его счет перечислил деньги кто-то из его друзей, родственников и т.д., налоговики тоже могут расценить это как выручку, поэтому таких ситуаций лучше избегать.
Выплата доходов ИП – когда организация является налоговым агентом по НДФЛ?
НДФЛ с дохода ИП, полученного от организации, – кто должен его платить: предприниматель или организация? В ст. 227 НК РФ вроде бы четко прописано, что платить этот налог должен сам ИП. Но из этого правила есть исключения, о которых мы расскажем в нашей статье.
Выплата доходов ИП по договору гражданско-правового характера
В соответствии со ст. 227 НК РФ ИП и иные лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности.
Это означает, что организации, осуществляющие выплаты ИП по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), например по договору поставки товаров, не являются по отношению к предпринимателю налоговыми агентами по НДФЛ. А значит, эти организации не должны удерживать НДФЛ и представлять в налоговые органы сведения по доходам, выплаченным ИП по договору ГПХ.
Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов по НДФЛ читайте здесь.
Спорная ситуация
Что делать, если работы, производимые предпринимателем по договору ГПХ, совпадают с обязанностями сотрудников организации, выполняемыми по трудовому договору? К сожалению, однозначной позиции по данному вопросу в судебной практике нет.
Позиции контролирующих органов
Например, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 15.09.2008 № Ф09-6632/08-С2 по делу № А50-793/08 указал, что если обязанности, выполняемые ИП по договору ГПХ, совпадают с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, то удерживать, перечислять в бюджет НДФЛ и отчитываться по нему в ФНС должна организация, выплатившая доход предпринимателю.
Такой же позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.03.2007 № Ф04-959/2007(31994-А03-7) по делу № А03-3465/2006-34.
Но вот ФАС Северо-Западного округа постановлением от 22.05.2008 по делу № А05-8046/2007 отклонил требование налогового органа о доначислении организации НДФЛ по доходам, выплаченным предпринимателю в рамках договора ГПХ. При этом доводы налоговых органов о том, что работы, выполненные ИП по договору ГПХ, схожи с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, ФАС не посчитал весомым поводом для начисления НДФЛ организации, выплатившей доход ИП.
Совет от экспертов nalog-nalog.ru
Чтобы по максимуму снизить вероятность возникновения разногласий по данному вопросу с налоговыми и судебными органами, добавляйте в платежные документы информацию о том, что доход индивидуальному предпринимателю выплачивается в рамках его предпринимательской деятельности. Для этого достаточно сделать в назначении платежа ссылку на заключенный с ИП договор ГПХ (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14, от 22.07.2011 № 03-04-06/3-176). И конечно, составляйте договор с ИП так, чтобы налоговая не смогла переквалифицировать его в трудовой. Иначе доначисления неизбежны.
Подробнее об особенностях применения трудового договора читайте здесь.
Проверить договор ГПХ на риск налоговых доначислений вам поможет этот материал.
Можно ли заключить с ИП трудовой договор?
Что касается оформления отношений между организацией и ИП в форме трудового договора, то в данном случае ст. 20 ТК РФ предусматривает взаимоотношения 2 сторон:
- работодателя, которым может быть и организация, и предприниматель, и физлицо;
- работника, которым может являться только физлицо.
То есть работник не может участвовать в трудовых отношениях как предприниматель, он может выступать только в качестве физлица. Поэтому если организация заключила с физлицом, имеющим статус предпринимателя, трудовой договор, то в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору, организация будет налоговым агентом. И она должна сама произвести удержания, перечисления, а также отчитаться в бюджет по НДФЛ с доходов, полученных предпринимателем-физлицом в рамках трудового договора (письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288, постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 № А14-10155/2003/340/24).
Чтобы не допустить ошибок при оформлении трудовых отношений между работодателем и работником, советуем ознакомиться с нашей статьей «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».
Доходы ИП по договору брокерского обслуживания
Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и выплачивает предпринимателю доходы по договору на брокерское обслуживание, доверительное управление ценными бумагами и другими аналогичными договорами, то в соответствии со ст. 214.1 НК РФ она является налоговым агентом независимо от статуса физического лица и применяемой ИП системы налогообложения.
Эта позиция подтверждена письмами Минфина России от 19.03.2010 № 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 № 03-04-06-01/291.
Расчет налога при этом осуществляется с применением ставки, предусмотренной в ст. 224 НК РФ.
Подробности см. здесь.
Доходы в виде дивидендов от долевого участия в организации
Налоговым агентом по взысканию и уплате НДФЛ организация выступает и в случае перечисления дивидендов, начисленных в пользу предпринимателя (п. 3 ст. 214 НК РФ). Причем это правило должно выполняться даже в случае применения ИП системы налогообложения в виде УСН.
Подробнее о расчете налогов с дивидендов, выплаченных организациями, читайте в нашей статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды».
Напоминаем: налоговая ставка по доходам, полученным отечественными предпринимателями в виде дивидендов, составляет 13% (ст. 224 НК РФ).
Проценты от вкладов ИП: нюансы
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ предприниматели включают во внереализационные доходы те суммы выплат, что представлены процентами от размещения денежных средств на банковских вкладах. В отношении таких доходов банк в общем случае не налоговый агент, ИП уплачивает НДФЛ (иной налог — на спецрежиме) самостоятельно. При этом предприниматели, применяющие УСН, включают полученные проценты во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 01.04.2019 № 03-11-11/22199):
- в пределах лимита, определенного ст. 214.2 НК РФ;
- только в случае, если проценты получены по вкладу, открытому в рамках предпринимательской деятельности.
Если указанные условия не соблюдены, то за ИП банк как агент уплачивает НДФЛ как за обычное физлицо.
- Если же проценты были получены в результате размещения займов в организациях, не являющихся банками, в таком случае: предприниматели, применяющие УСН, включают полученные проценты во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 06.04.2017 № 03-11-11/20549
- предприниматели, находящиеся на патенте, с процентных доходов самостоятельно исчисляют НДФЛ, перечисляют его в бюджет и сдают по нему отчетность.
Отметим, что если ИП работает на НПД, то он не может заключить в статусе самозанятого договор на открытие банковского вклада (письмо Минфина России от 07.08.2020 № 03-11-11/69368). С ним банк заключит договор как с обычным физлицом, и будет выполнять обязанности налогового агента, предусмотренные законодательством.
Узнайте больше о специфике начисления НДФЛ на доходы по банковским вкладам из тематической публикации, подготовленной экспертами КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к документу бесплатно.
Доходы в виде рекламных призов, экономии на процентах по займам и другие…
Есть определенные категории доходов, по которым ИП должен всегда самостоятельно уплачивать НДФЛ, независимо от того, на какой системе налогообложения он находится (подп. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). К таким доходам относятся:
Виды доходов ИП
Уточнение по расчету и уплате НДФЛ
Выигрыши и призы, полученные по результатам проведения рекламных акций по различным видам товаров, работ и услуг
НДФЛ по данному доходу взимается в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и только с той его части, которая за текущий год превысила 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Доходы от использования денежных средств участников кредитного потребительского кооператива
Ставка НДФЛ по этому виду дохода составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а налоговая база исчисляется по правилам, установленным ст. 214.2.1 НК РФ
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007
НДФЛ исчисляется в размере 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ) со всей суммы процентных доходов по ипотечным облигациям, причем вычеты по таким доходам НК РФ не предусмотрены (п. 4 ст. 210 НК РФ)
Подробности о размерах и применении различных ставок НДФЛ вы найдете в нашей обзорной статье «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2022 году?»
Подробнее о том, в каких случаях ИП должен платить НДФЛ, читайте здесь.
Чтобы наши разъяснения, представленные в этой статье, стали для вас более понятными, мы решили продублировать их в виде наглядного рисунка-схемы:
Итоги
Таким образом, по доходам, выплаченным предпринимателю, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента только по четырем видам выплат: по трудовому договору, дивидендам, брокерскому договору и процентам от банковских вкладов. В остальных случаях ИП либо исчисляет и уплачивает НДФЛ с полученных от организации доходов в самостоятельном порядке, либо учитывает данные доходы при расчете УСН.
