Налог на прибыль и «зарплатные» налоги по выплатам при увольнении по соглашению сторон
Работник увольняется из компании по соглашению сторон и получает при этом «отступные». Как учесть их выплату организации при расчете налога на прибыль? Надо ли организации начислять страховые взносы и НДФЛ, если сотрудник получает выходное пособие при увольнении по соглашению сторон?
Налог на прибыль с выплат, производимых работникам при увольнении по соглашению сторон
Работнику, увольняемому по соглашению сторон, можно выплатить выходное пособие.
По общему правилу в расчет налога на прибыль можно включить расходы на выходное пособие, увольняемого по соглашению сторон. Но при условии, что они предусмотрены коллективными договорами, соглашениями и ЛНА организации, а также трудовым договором или соглашением о его расторжении (п. 9 ст. 255 Налогового кодекса).
Размер пособия увольняемому сотруднику законом не ограничен. Но и его неоправданно завышенный размер привлечет внимание проверяющих. Поэтому, у компании могут возникнуть проблемы с включением расходов на выплату такого пособия в расчет налога на прибыль.
Поэтому, еще одним условием правомерности учета выплат увольняемому сотруднику является их экономическая обоснованность. Для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного Суда от 20 декабря 2016 г.).
При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, организации придется подтверждать необходимость произведенной выплаты и ее экономическую оправданность.
НДФЛ и страховые взносы по выплатам при увольнении работника по соглашению сторон
В целях начисления страховых взносов и уплаты НДФЛ выходному пособию для сотрудника, увольняемого по соглашению сторон, установлен предельный размер.
Чтобы не возникало обязанностей по начислению взносов и удержанию НДФЛ, организация может выплатить работнику сумму, не превышающую:
- 3-х кратный размер среднего месячного заработка;
- 6-ти кратный размер среднего месячного заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Только с сумм, не превышающих установленные размеры, работодатель не должен начислять взносы и НДФЛ.
Если компенсационная выплата сотруднику, который увольняется по соглашению сторон, больше указанного размера, т.е. превышает 3-х кратный (6-ти кратный) размер среднего месячного заработка, то с суммы превышения надо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы. На это обратил внимание Минфин в письме от 20.07.2021 г. № 03-03-06/1/57946.
НДФЛ и взносы с пособия при увольнении по соглашению сторон
Компенсационные выплаты при увольнении освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в 3-х кратный размер среднего месячного заработка (6-ти кратный размер для районов Крайнего Севера. Такая же норма установлена в отношении начисления страховых взносов.
Статья 178 ТК РФ предусматривает выплату увольняемому работнику выходного пособия в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации.
Если в течение месяца работник не найдет новое место, прежний работодатель обязан выплатить ему средний месячный заработок за второй месяц или его часть до момента нового трудоустройства.
Минфин России в письме от 14 ноября 2022 г. № 03-04-06/110557 напомнил, что НДФЛ и страховые взносы с выходного пособия платить не нужно, учитывая ограничения по сумме тремя и шестью месячными заработками.
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, и средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если их суммы не превышают в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Если компания своим решением выплатить уволенным суммы больше установленных в ТК РФ размеров, с сумм превышения нужно начислить и заплатить в бюджет НДФЛ и страховые взносы.
Всегда найдете нужное в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера: Налогообложение выплат, выдаваемых работнику при увольнении
Позиция Минфина, изложенная в письме от 14 ноября 2022 г. № 03-04-06/110557, не нова. Такие же разъяснения по этой теме выходили в письмах Минфина ранее: от 22.09.2020 № 03-04-06/82897, от 18.07.2019 № 03-04-06/53226.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Компенсация за увольнение по соглашению сторон — 2022-2023
Увольнение по соглашению сторон — компенсация 2022-2023 годов, начисляемая работодателями на этом основании, является активно обсуждаемой темой. Причиной этому служат многочисленные судебные разбирательства и письма Минфина. В предлагаемом материале мы рассмотрим некоторые нюансы увольнения работника при обоюдном согласии сторон, принципы выплаты компенсации и проанализируем налоговые аспекты таких выплат.
Статья 78 ТК РФ «Увольнение по соглашению сторон», образец соглашения
Для расторжения трудового договора законом предусмотрено несколько оснований, одним из которых является соглашение сторон. Норма, его допускающая, содержится в п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ.
Рекомендуем подборку форм для увольнения по соглашению сторон от «КонсультантПлюс». Скачать бланки и образцы можно бесплатно, оформив пробный доступ.
При обоюдном согласии прекратить сотрудничество оформлять отдельный документ необязательно. Можно обойтись визой руководителя на заявлении увольняющегося сотрудника, в котором он указывает причину увольнения и обязательно ссылается на обоюдное соглашение между сторонами. В результате работодатель получает весомые доказательства доброй воли работника на расторжение договора, что иногда помогает в трудовых спорах.
Тем не менее в большинстве случаев работодатели предпочитают оформить документ, подписанный работником. Соглашение тогда несет дополнительную информационно-правовую нагрузку, и кроме основных положений в нем фиксируется порядок передачи дел, определяется размер компенсации и пр.
Ниже приведен образец соглашения об увольнении по соглашению сторон. Вы можете скачать его бесплатно:
Подписи на соглашении можно поставить в любой день до увольнения работника. Но как только документ завизирован с обеих сторон, отозвать подпись уже невозможно, какая бы сторона ни была инициатором (за редкими исключениями). Поэтому для работодателя выгоднее прекращать действие трудового договора в соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, особенно если увольнять приходится «сложного» сотрудника.
ВАЖНО! Если сотрудница представит справку из женской консультации о беременности, то она имеет право отозвать соглашение об увольнении.
Подборку спорных ситуаций, возникающих на практике при увольнении по соглашению, вы можете посмотреть в «КонсультантПлюс». Смотрите полный список таких ситуаций и практические рекомендации экспертов по каждой из них, получив пробный доступ к К+.
Запись в трудовой об увольнении по соглашению сторон делается стандартно в 3 колонке. Пример записи:
- «Трудовой договор расторгнут по соглашению сторон, пункт 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;
- «Уволен по соглашению сторон, пункт 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».
Компенсация при увольнении по соглашению сторон
В гл. 27 ТК РФ приведены виды компенсационных выплат, которые работодатель должен выдать увольняющемуся сотруднику, и основания для таких выдач.
Как рассчитывается компенсация при увольнении, читайте здесь.
Если увольнение происходит по соглашению сторон, то в обязательном порядке выплачивать надо лишь один вид компенсации — за неиспользованный отпуск. Право на другие виды компенсации определено положениями ст. 178 ТК РФ. Такие выплаты можно подробно перечислить отдельно в коллективном или трудовом договоре.
Следует учитывать при этом, что как только в соглашение о расторжении трудового договора будут внесены обязательства по компенсационным выплатам, работодатель может быть привлечен к ответственности за недисциплинированность. Это означает, что нарушивший обязательства наниматель должен будет выплатить уволившемуся работнику проценты за задержку полагающихся по соглашению сумм.
Тем не менее на практике имеется множество судебных процессов, по итогам которых работникам отказывали в выплате выходных пособий, даже когда они определены трудовым договором. Например, при банкротстве компании такие условия трудового договора судьи признают недействительными. Не стоит предусматривать чрезмерно высокий размер компенсации при увольнении. Такого рода компенсация не создает дополнительной мотивации к труду, следовательно, суд может отказать работнику в выплате при наличии доказанных работодателем негативных финансовых последствий для предприятия.
Рассмотрим, какие особенности начисления налогов и страховых взносов существуют для компенсационных выплат при увольнении по обоюдному согласию.
Налоги и страховые взносы в связи с выплатой компенсации при увольнении
При увольнении с компенсационных сумм (кроме выплат за неиспользованный отпуск) НДФЛ не исчисляется до некоторого предела. В соответствии с нормами ст. 217 НК РФ, как только суммы компенсаций станут превышать 3-кратный размер среднемесячного заработка, вступают в силу обязательства по исчислению данного налога. Для лиц, работавших в районах Крайнего Севера, этот порог установлен в размере 6-кратного месячного заработка (письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03-04-06/82289, определение ВС РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).
При оформлении справки о доходах (бывшая 2-НДФЛ):
- сумма компенсации не вносится в документ, если она не облагается НДФЛ;
- если сумма компенсации превышает величины, оговоренные ст. 217 НК РФ, то в части превышения она приводится с кодом дохода 4800.
Подробнее о порядке заполнения справки о доходах читайте в нашей рубрике.
Что касается налога на прибыль, то суммы, выплачиваемые в рамках увольнения по взаимному согласию, относятся к расходам на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). При этом в письме Минфина РФ от 23.04.2019 № 03-04-05/29191 обращается внимание на следующие условия признания данных выплат расходами:
- выплаты определены в трудовом или коллективном договоре, дополнительном соглашении к трудовому договору либо непосредственно в соглашении о расторжении договора;
- соблюдаются критерии ст. 252 НК РФ.
ВАЖНО! Одним из основных критериев признания расходов в целях налогообложения прибыли, изложенных в ст. 252 НК РФ, является экономическая обоснованность.
Поэтому во избежание риска доначисления налога на прибыль стоит позаботиться о надежном экономическом обосновании выплат. Во-первых, назначать выплаты в разумных размерах. Во-вторых, постараться обосновать само увольнение сотрудника по данному основанию. Например, необходимостью найма более высококвалифицированного специалиста в связи с усложнением задач.
Какую сумму увольнительных безопасно списать в расходы, см. здесь.
При увольнении сотрудника по обоюдному согласию компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами в тех же пределах, что установлены для НДФЛ (3-кратный и 6-кратный средний заработок). И также по аналогии с НДФЛ исключением является компенсация, выплачиваемая за неиспользованный отпуск; эта сумма включается в базу для исчисления страховых взносов. Необлагаемый лимит установлен в абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Итоги
Увольнение по соглашению сторон на сегодняшний день, пожалуй, наиболее востребованное основание для прекращения трудовых отношений. Что необходимо помнить, увольняя работника по этому основанию?
