Расчеты материального ущерба
Российское законодательство (статьи 1064 и 15 ГК РФ) регламентирует право юридических или физических лиц, подвергшихся причинению материального вреда, предъявлять требования по возмещению убытков в полном объеме посредством обращения в суд. Чтобы обратиться в судебные органы, необходимо установить сумму ущерба.
Виды причиненного ущерба
Различают два вида причиненного ущерба:
- Реальный ущерб – это стоимость урона, нанесенного личному имуществу (например, автомобилю, квартире, багажу), в состав которого входят расходы по восстановлению объекта, независимо от того были они уже произведены или еще будут. Это прямые затраты (например, расходы на ремонт, лечение, и др.);
- Упущенная выгода – это отсутствие дохода по вине лица, причинившего ущерб. Например, невыполнение условий договора или неполученная заработная плата за время нетрудоспособности влечет за собой потерю доходов.
Расчет материального ущерба
Расчет материального ущерба производится, исходя из характеристики объекта имущества и вида урона. В случае причинения вреда бытовой технике, размер имущественного ущерба определяется по квитанциям, подтверждающим стоимость или ремонт объекта. В результате нанесения вреда здоровью, в суд предоставляются платежные документы, с указанием затрат на лечение, протезирование и т. д.
Если урон нанесен движимому имуществу или объекту недвижимости (автомобиль, квартира, помещение), для выяснения размера материального ущерба, нужно:
- заключить договор на выполнение работы по оценке поврежденного объекта;
- обязательно заранее уведомить всех заинтересованных лиц (как потерпевших, так и причинивших вред) о дате проведения осмотра поврежденного имущества;
- присутствовать при осмотре объекта данного объекта и составлении акта осмотра специалистом по оценке.
Специалист, опираясь на нормативные требования и методические указания, на основании проведенного осмотра:
- устанавливает степень и характер повреждений объекта;
- определяет стоимость затрат на восстановление и величину материального ущерба, понесенного собственником поврежденного объекта;
- составляет отчет по оценке состояния объекта с приложением достоверных расчетов причиненного имущественного вреда, смет и калькуляций стоимости проведения ремонтно-восстановительных работ.
Реальный ущерб, в основном, очевиден. Отчет по оценке является доказательством для суда, в нем содержатся фактические данные по реальным затратам.
Расчет упущенной выгоды
Величина упущенной выгоды определяется, как факт потери доходов от действий ответчика. И, если выяснить размер неполученной зарплаты несложно на основании расчетно-платежных документов, подтверждающих ее размер (трудовой договор, справка о доходах), то доказывание потери доходов в части неполученной прибыли вызывает затруднения, с которыми может справиться только опытный юрист.
Вопрос о неполученном доходе возникает, как правило, у юридических лиц по договорным операциям. При установлении величины неполученного дохода нужно рассчитать финансовую модель для определения суммы прибыли при соблюдении всех договорных условий и сумма разницы между расчетной и учетной величинами будет являться неполученной прибылью.
Отметим, что для установления размера имущественного ущерба можно и нужно привлекать оценщиков и юристов. Без поддержки специалистов с этой задачей справиться довольно сложно. В заключении о затратах. В конечном итоге все расходы по судебному процессу компенсируются проигравшей стороной, также и оплата работы специалистов.
Как посчитать ущерб имуществу, если детали нет в продаже?
Добрый день. Как посчитать ущерб имуществу, если детали нет в продаже?
Согласно ст. ст. 1064, 1072, 1079 Гражданского кодекса, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Законом или договором может быть установлена обязанность причинителя вреда выплатить потерпевшим компенсацию сверх возмещения вреда. Законом может быть установлена обязанность лица, не являющегося причинителем вреда, выплатить потерпевшим компенсацию сверх возмещения вреда.
Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине. Законом может быть предусмотрено возмещение вреда и при отсутствии вины причинителя вреда.
Вред, причиненный правомерными действиями, подлежит возмещению в случаях, предусмотренных законом.
В возмещении вреда может быть отказано, если вред причинен по просьбе или с согласия потерпевшего, а действия причинителя вреда не нарушают нравственные принципы общества.
Юридическое лицо или гражданин, застраховавшие свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего (статья 931, пункт 1 статьи 935), в случае, когда страховое возмещение недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещают разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба.
Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т.п.; осуществление строительной и иной, связанной с нею деятельности и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично также по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 1083 настоящего Кодекса.
Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т.п.).
Владелец источника повышенной опасности не отвечает за вред, причиненный этим источником, если докажет, что источник выбыл из его обладания в результате противоправных действий других лиц. Ответственность за вред, причиненный источником повышенной опасности, в таких случаях несут лица, противоправно завладевшие источником. При наличии вины владельца источника повышенной опасности в противоправном изъятии этого источника из его обладания ответственность может быть возложена как на владельца, так и на лицо, противоправно завладевшее источником повышенной опасности.
Владельцы источников повышенной опасности солидарно несут ответственность за вред, причиненный в результате взаимодействия этих источников (столкновения транспортных средств и т.п.) третьим лицам по основаниям, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи.
Согласно ст. ст. 10, 15 Гражданского кодекса, не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).
Не допускается использование гражданских прав в целях ограничения конкуренции, а также злоупотребление доминирующим положением на рынке.
В случае несоблюдения требований, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, суд, арбитражный суд или третейский суд с учетом характера и последствий допущенного злоупотребления отказывает лицу в защите принадлежащего ему права полностью или частично, а также применяет иные меры, предусмотренные законом.
В случае, если злоупотребление правом выражается в совершении действий в обход закона с противоправной целью, последствия, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, применяются, поскольку иные последствия таких действий не установлены настоящим Кодексом.
Если злоупотребление правом повлекло нарушение права другого лица, такое лицо вправе требовать возмещения причиненных этим убытков.
Добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
Вред, причиненный в результате взаимодействия источников повышенной опасности их владельцам, возмещается на общих основаниях (статья 1064).
Таким образом, если необходимой детали нет в продаже, ущерб может быть рассчитан по стоимости ремонта автомобиля.
В результате действий неустановленных лиц пострадало имущество организации: оформление, учет и налоги
При выявлении порчи имущества необходимо провести инвентаризацию в отношении поврежденного объекта.
По итогам ее проведения оформляется акт (заключение) комиссии. При этом указанный документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа.
Порядок документального оформления и отражения в учете подробно изложены в ответе.
Обоснование позиции:
Документальное оформление
По общему правилу при выявлении порчи имущества, с целью установления причин нанесения ущерба, его размера, проводится инвентаризация, в т.ч. и частичная (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 Положения. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ N 49 от 13.06.995).
Применительно к рассматриваемой ситуации соответствующие мероприятия могут быть проведены в отношении конкретного объекта, которому был нанесен ущерб, с целью фиксации факта порчи имущества.
С этой целью в организации должна быть создана комиссия (с участием технических специалистов) на основании приказа руководителя (можно использовать типовую унифицированную форму ИНВ-22, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88, или разработать на ее основе собственную).
По результатам комиссионного осмотра составляется заключение или акт (к примеру, акт оценки причиненного ущерба, акт о порче имущества).
В указанном документе должна содержаться, в частности, информация:
позволяющая определить, какому именно имуществу он причинен (указать: наименование, инвентарный номер, место нахождения);
об объеме нанесенного ущерба (с указанием повреждений, их характера, причин возникновения (например, в результате действий третьих лиц));
о размере ущерба (если это невозможно сделать сразу, то впоследствии к акту может быть приложен отдельный документ с указанием суммы, расчета);
о виновных лицах или о невозможности их установления (к акту может быть приложена копия постановления о возбуждении уголовного дела или об отказе, о признании потерпевшим или объяснительная записка виновного лица и т.п.);
о последствиях ущерба. Применительно к рассматриваемой ситуации должно быть указано, что объект подлежит восстановлению.
Сформированный акт (заключение комиссии) является первичным документом и, соответственно, должен содержать все обязательные реквизиты такого документа в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
По результатам инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов.
На основании приказа организация осуществляет восстановление ЛЭП: собственными силами или с привлечением подрядной организации.
Основанием для принятия к учету затрат по ремонту будет акт, составленный по форме N ОС-3, или акт выполненных работ, составленный в произвольной форме с содержанием обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Также отметим, что при выполнении ремонта собственными силами потребуется и составление дефектной ведомости, сметы на проведение ремонта.
Исходя из письма Минфина России от 14.01.2019 N 02-07-10/868, практика применения дефектной ведомости указывает, что данный документ используется для оформления предполагаемых объемов работ по ремонту для целей планирования закупок материалов, работ, услуг (не является первичным учетным документом).
Вместе с тем дефектная ведомость помогает обосновать произведенные затраты. Дефектная ведомость может являться приложением к первичному учетному документу, оформляющему фактически произведенные объемы работ по ремонту. В ней указываются перечень выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению.
Документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере сумм в связи с возмещением убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником (смотрите письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269, от 02.11.2020 N 03-03-06/1/95159, от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66991, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@).
Бухгалтерский учет
Затраты на ремонт основных средств отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств) на основании п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», подп. в п. 16 ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения). Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат:
Дебет 20 (23, 26) Кредит 10, 69, 70 — при осуществлении ремонта собственными силами;
Дебет 20 (23, 26) Кредит 60 — при осуществлении ремонта силами подрядной организации.
Отметим также, что Инструкцией по применению плана счетов. утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее — Инструкция), предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», который предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации счет 94 не применяется в связи с тем, что на момент обследования объекта и составления акта (заключения) сумма определившихся потерь, как правило, еще не может быть установлена. Об установлении данной суммы можно было бы вести речь в случае, если бы объект был не пригоден к дальнейшей эксплуатации и было принято решении о его списании с учета (потери определялись бы размером остаточной стоимости). Предполагаемая сумма ущерба, исходя из предварительных расчетов, не является основанием для отражения в учете суммы определившихся потерь, т.к. не дает представление о фактически понесенных организацией расходах.
В отношении учета суммы возмещаемого ущерба отметим следующее.
В бухгалтерском учете, как это прямо следует из п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются прочими доходами.
Соответственно, сумму ущерба, признанную виновником и подлежащую возмещению организации на основании соответствующего документа, следует отразить в составе прочих доходов. В силу п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 такие суммы принимаются к бухгалтерскому учету в размере, признанном виновным лицом, и признаются в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником, независимо от их фактической уплаты.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91, субсчет «Прочие расходы». Поступления в возмещение причиненных организации убытков отражаются по дебету счет 91 на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
- отражен доход, полученный от виновника причиненного ущерба;
- получены денежные средства от виновника причиненного ущерба.
Налоговый учет
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков или ущерба.
Датой получения указанных доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств признаются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 260 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет текущего ремонта основных средств (март 2023);
Энциклопедия решений. Дефектная ведомость (март 2023);
Примерная форма акта порчи имущества (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гнатюк Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
17 марта 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
