Если ип без сотрудников проводит краткосрочный тренинг для сотрудников ооо облагается ли стоимость

Расходы на образование ИП: оптимальный учет

Налоговое законодательство позволяет гражданам нашей страны уменьшить «подарок» бюджету в виде НДФЛ за счет затрат на свое обучение. Несмотря на то что размер социальных вычетов отнюдь не безграничен, у индивидуальных предпринимателей есть неплохая возможность обойти эти лимиты.

Спасать реальный сектор экономики от финансового кризиса правительство нашей страны решило налоговыми льготами. Соответствующие законопроекты практически в авральном режиме проходят через Госдуму. Однако обо всех изменениях мало знать — ими нужно еще уметь грамотно воспользоваться. Именно поэтому в настоящее время услуги компаний, которые занимаются переподготовкой кадров, более чем востребованы. Наверное, практически любое государство заинтересовано в том, чтобы его граждане были не только грамотны, но и постоянно повышали свою квалификацию. Ведь на бездарях страна далеко не уедет, что уж там говорить об удвоении ВВП. Россия в этом плане не исключение. Налоговое законодательство позволяет нашим соотечественникам уменьшить базу по НДФЛ, воспользовавшись правом на социальный вычет в связи с получением основного или дополнительного образования.

В пределах норм

Перечень социальных налоговых вычетов, равно как и порядок их предоставления, закреплен положениями статьи 219 Налогового кодекса. Практически все они нормированы, за исключением разве что вычета по дорогостоящим видам лечения: он предоставляется в сумме фактически произведенных расходов без каких-либо ограничений.

Итак, согласно пункту 2 статьи 219 Налогового кодекса в размере фактических затрат, но в совокупности не более 120 тысяч рублей в налоговом периоде налогоплательщикам предоставляются следующие вычеты:

• в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий их статус;
• в размере затрат на лечение (включая лекарственные препараты) в медучреждениях РФ, обладающих надлежащей лицензией, как лично себя, так и своей второй половины, родителей, а также детей в возрасте до 18 лет. Здесь же учитываются суммы уплаченных страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату исключительно услуг по лечению;
• в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Вычет также предоставляется по перечисленным суммам дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии.

Выходит, при наличии в одном налоговом периоде нескольких или всех из перечисленных видов затрат придется выбирать, какие из них и в каких суммах учитывать в пределах 120 тысяч рублей за год.

Обучение персонала

Стоит отметить, что до вступления в силу Закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ) из-под обложения НДФЛ были выведены лишь суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях. С 1 января 2009 года ситуация значительно изменилась. Теперь плата за обучение сотрудника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку не подпадает под НДФЛ. Правда, в соответствии с пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса для освобождения от данного налога необходимо, чтобы образовательное учреждение, в котором работник проходит курс обучения, имело лицензию либо, если заведение иностранное, соответствующий статус.

Затраты на обучение можно включить в состав расходов по налогу на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК). Естественно, без ограничений тут не обошлось. Условия, которые необходимо для этого выполнить, перечислены в пункте 3 статьи 264 Кодекса. Так, помимо того что договор на обучение должен быть заключен с образовательным учреждением, которое имеет лицензию или соответствующий статус, учеником может выступать лишь сотрудник, связанный по рукам и ногам со своим работодателем трудовым договором. Однако не стоит «писать пропало», если таковой не заключен. Компания может включить в состав расходов свои затраты на обучение гражданина, что называется, авансом. Просто он должен клятвенно пообещать не позднее трех месяцев после окончания «курса молодого бойца» вступить со своим «спонсором» в трудовые отношения, и более того — отработать на него не менее года. Если уж ученик не выполнит взятые на себя обязательства, то организации, как ни крути, придется включить суммы, уплаченные за его обучение, в доходы. В любом случае документы, подтверждающие данные расходы, необходимо хранить в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физлица, но не менее четырех лет.

Обратите внимание, что благодаря Закону № 158-ФЗ отпала необходимость специально доказывать налоговикам, что программа обучения способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого (переподготавливаемого) специалиста в этой организации. Также из Налогового кодекса исчезло положение, которое запрещало учитывать в составе расходов оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими соответствующего образования. Кроме того, «образовательные» платежи, если они учтены при налогообложении прибыли, теперь не включаются и в базу по ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 НК). Беда в том, что индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль, а потому таким способом уменьшить свои обязательства по ЕСН они не могут.

Профессиональный подход

Оплатив собственную учебу, индивидуальный предприниматель, как и обычный гражданин, вправе воспользоваться социальным вычетом. Проще говоря, он может уменьшить полученный доход на суммы, вложенные в образование, и соответственно направить в бюджет меньшую сумму налога. Здесь стоит учесть, что вычет предоставляется только в отношении полученных средств, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Иными словами, если ИП работает в рамках какого-либо спецрежима, например, УСН или ЕНВД, то о социальном вычете на обучение он может и не мечтать. Ведь при подобном раскладе он вообще не платит НДФЛ и «вычитать» вроде как не из чего.

Конечно, само по себе то, что индивидуальный предприниматель может отразить в декларации по НДФЛ величину налогового вычета на обучение, уже радует. Однако, как мы уже выяснили, данный вычет имеет ограничение по сумме, в которую еще как-то надо «уложить» затраты на лечение и на добровольное пенсионное страхование. К тому же расходы на переподготовку неплохо бы еще учесть при расчете ЕСН за себя любимого. Согласитесь, есть над чем подумать.

Чтобы понять, есть ли у индивидуальных предпринимателей альтернатива, для начала обратимся к положениям статьи 221 Налогового кодекса. Подпункт 1 данной нормы гласит, что ИП имеют право на профессиональный налоговый вычет «в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов». В свою очередь, объектом обложения ЕСН для ИП согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Как видим, порядок определения налоговой базы в обоих случаях практически аналогичен. Это наталкивает на мысль, почему бы не забыть про социальный вычет на обучение и не воспользоваться профессиональным? Судя по арбитражной практике, можно сделать вывод, что данный подход вполне имеет право на существование. Пример тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 октября 2008 г. № А42-2678/2006. Из материалов дела следует, что в ходе проверки налоговики «поймали» предпринимательницу на неправомерном уменьшении базы, облагаемой НДФЛ и ЕСН: она включила в состав профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату своего обучения на курсах по программе дополнительного образования. Эти расходы, по мнению инспекции, непосредственно не связаны с предпринимательской деятельностью и извлечением дохода. Кроме того, представители ИФНС посчитали, что в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса спорные расходы могут быть отнесены к социальным налоговым вычетам.

Судьи позицию ревизоров не разделили. Они установили, что на момент оказания услуг образовательное учреждение имело необходимую лицензию, и курсы были оплачены. При этом служители Фемиды обратили внимание еще на одну немаловажную деталь: бизнесвумен не имеет экономического образования и на курсы пошла как раз для того, чтобы приобрести специальные знания в области бухгалтерского учета. Совершенно очевидно, что цель, которую преследовала предпринимательница в данном случае, одна: новый «багаж» должен ей помочь более эффективно осуществлять предпринимательскую деятельность. При этом ссылку налоговиков на необходимость учета спорных расходов в составе социальных налоговых вычетов судьи признали несостоятельной. В соответствии с положениями статьи 219 Кодекса в составе социальных налоговых вычетов подлежат учету расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, если получение новых знаний необходимо ИП для более результативной работы, то затраты на обучение можно «списать» на профессиональный налоговый вычет и на совершенно законных основаниях учесть при расчете ЕСН.

На заметку

Решение Высшего Арбитражного Суда от 6 августа 2008 г. № 7696/08 практически развязало индивидуальным предпринимателем руки. Его суть сводится к тому, что ИП вовсе не должны представлять налоговикам документы, подтверждающие расходы, для получения профессионального вычета по НДФЛ. Судьи признали, что налогоплательщики вправе получить вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов (ст. 221 НК). При этом положения Налогового кодекса, по мнению высших арбитров, не устанавливают обязанность предоставлять документы вместе с декларацией по НДФЛ и право налогового органа их истребовать в ходе камеральной проверки.

Однако на деле воспользоваться данным благом практически нереально. Наивно полагать, что налоговики на местах неожиданно начнут верить предпринимателям на слово. Поэтому в случае с расходами, связанными с повышением собственной квалификации, все же рекомендуем запастись необходимыми подтверждающими документами, чтобы лишний раз не ссориться с инспекторами и не давать им перенаправить затраты на социальный вычет.

Н. Баразненок,
аудитор, — для «Федерального агентства финансовой информации»

Расходы на обучение работников: особенности налогообложения

Квалифицированные работники, обладающие самыми современными знаниями в своей отрасли, – достояние компании, самый ценный ее ресурс. Именно поэтому руководство предприятия должно регулярно направлять своих сотрудников на обучение. Рассмотрим же проблемы налогообложения, связанные с оплатой подготовки и переподготовки специалистов.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обуче­ние, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влия­ет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.

…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являю­щихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять све­дения о доходах, полученных от них физическими лица­ми. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законода­тельством нормы не установлены, работодатель сам опре­деляет необходимость получения работником образова­ния и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополни­тельным программам в соответствии с государственны­ми стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отме­тили следующее. Оплата обучения работника, проводи­мого по инициативе работодателя с целью более эффек­тивного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодатель­ством РФ компенсаций, связанных с возмещением расхо­дов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотруд­никам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний» не подлежат обложению страхо­выми взносами все виды установленных законодательст­вом компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготов­ку работников организации-налогоплательщика вклю­чаются в состав прочих расходов, связанных с произ­водством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, преду­смотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российски­ми образовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому сту­дент не позднее трех месяцев после окончания обуче­ния, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физи­ческим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во вне­реализационные доходы отчетного (налогового) перио­да, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтен­ную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость.

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчет­ного (налогового) периода, в котором истек срок заклю­чения данного договора.

Об этом говорится в письме ФНС России от 11.04.2 0 11 г . № КЕ-4–3/5722@, в письмах Минфина России от 8.09. 2 0 0 9 г. № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 г. № 03–04–06–02/67.

Довольно много спорных моментов связано с обучени­ем в течение испытательного срока. К примеру, учитыва­ются ли расходы на выплату стипендии соискателю, при­нятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не про­шел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина Рос­сии от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипен­дию нельзя включить в расходы в целях налогообложе­ния (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, програм­му)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановле­нии ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командиро­вочных расходов, связанных с подготовкой и переподго­товкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществле­ния расходов на оплату сторонним организациям выпол­ненных ими работ (предоставленных услуг) при приме­нении метода начисления признается:

• дата расчетов в соответствии с условиями заключен­ных договоров;
• дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли рас­ходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

• договоры на обучение с организацией, имеющей соот­ветствующую лицензию на образовательные услуги;
• копия лицензии. Копию лицензии можно не представ­лять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обяза­тельном порядке содержаться в договоре;
• приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреж­дения с указанием количества часов посещений;
• акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведе­ния обучения;
• документ, выданный слушателю курсов или образо­вательной программы (диплом, удостоверение о повы­шении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о докумен­тах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.

Налогоплательщик обязан хра­нить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников рас­ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотре­но в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

…если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС…

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Облагаются ли расходы на повышение квалификации НДФЛ и начисляются ли страховые взносы?

Работники детского дошкольного учреждения заключили от своего имени с учебным заведением договор, предметом которого является повышение квалификации (оказания платных образовательных услуг). Впоследствии они обратились в бухгалтерию предприятия для возмещения понесенных расходов.
Какими документами (приказ, дополнительное соглашение к трудовому договору) необходимо заручиться для возмещения расходов? Облагаются ли такие расходы НДФЛ и начисляются ли страховые взносы?

Трудовым законодательством предусмотрено повышение квалификации работка, правда осуществляться оно должно на основе письменного соглашения между работником и работодателем (ученического договора, но можно включить соответствующее условие и в трудовой договор) согласно ст.196, 197 ТК РФ. Трудовое законодательство не предусматривает для работника право самостоятельного определения времени и места проведения обучения.

В связи с этим, возмещение таких расходов законодательно не предусмотрено. Этот вывод подтвержден имеющейся судебной практикой: Определение ВС РФ от 19.09.2016 N 60-КГ16-6; Апелляционное определении Красноярского краевого суда от 25.05.2016 по делу N 33-6730/2016.

Кроме того, в расходах компании такие суммы учесть не получится, так считаем Минфин в Письме от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2614. В вашем случае имеем бюджетное учреждение, поэтому насколько допустимо вам использовать предоставленное финансирование на данные цели — вопрос.

В вашем случае главная загвоздка в том, что работник заключил договор по своей инициативе. Если вы все же решите компенсировать эти расходы работнику, то НДФЛ вам придется удержать, поскольку Минфин согласно ст. 211 НК РФ квалифицирует такие выплаты (в пользу работника, по расходам, осуществленным по его инициативе) как доходы в натуральной форме (Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-04-05/10713). Опять же, если бы он прошел обучение по вашей инициативе, можно было бы попробовать применить положения п. 3 ст. 217 НК РФ, в которой сказано, что компенсация обучения не облагается НДФЛ либо п. 21 ст. 217 НК РФ. Если вы примете решение компенсировать эти расходы, то вам достаточно будет издать советующий приказ, но при этом:

— нельзя учесть такие выплаты в общепроизводственных расходах; — нужно удержать с них НДФЛ.

Что касается взносов, то подобная выплата не связана с выполнением трудовых функций работника не предусмотрена трудовым договором сотрудника и не подлежит обложению взносами.

Думаю, что в данном случае решить проблему изданием приказа не получиться. Исправил бы ситуацию договор изначально заключенный между вашим учреждением и организацией, где сотрудники проходят обучение.

С удовольствием бы послушал мнение других форумчан по этому вопросу, поскольку он довольно интересный.

Педагогические работники имеют право на дополнительное профессиональное образование по профилю педагогической деятельности не реже чем один раз в три года.
Указанное право, в частности, реализуется посредством обучения их по дополнительным профессиональным программам повышения квалификации, которое может осуществляться как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.
В соответствии с п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки РФ от 01.07.2013 № 499, повышение квалификация осуществляется на основании договора об образовании, заключаемого со слушателем и (или) с физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение этого слушателя.
При этом в договоре указывается наименование программы повышения квалификации.

НДФЛ
Пунктом 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.
При этом все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Исключение — доходы, установленные ст. 217 НК РФ.
Так, согласно п. 21 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Также п. 21 ст. 217 НК РФ не ограничивает способы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение).
Стоит обратить внимание, что с 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, сумма расходов, связанная с повышением квалификации, которую организация возместит работнику, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.
При этом указанная норма не содержит указаний на то, по чьей инициативе должно осуществляться обучение (работодателя или самого работника).
Следовательно, если договор на обучение заключается работником (по его инициативе), а работодатель компенсирует стоимость обучения, производя выплату непосредственно работнику (или по его заявлению перечисляя денежные средства на счет учебного заведения), то эта выплата может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, при условии, что обучение проводится по основным или дополнительным профессиональным программам с соблюдением требований, установленных Законом № 273-ФЗ.
Стоимость обучения, возмещаемая работнику, не облагается и страховыми взносами от НС и ПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
В случае несоблюдения требований, предъявляемым к основным или дополнительным профессиональным программам, со стоимости обучения, возмещаемой работнику, следует начислить страховые взносы.

Документооборот
Документальным подтверждением расходов на обучение могут, в частности, служить:
— дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будет прописано положение о повышении квалификации работника (к примеру, периодичность) и об оплате расходов (или возмещении), связанных с этим обучением;
— приказ о направлении сотрудника на обучение, в котором должно содержаться обоснование производственной необходимости такого обучения;
— акт об оказанных образовательных услугах;
— копия документа об окончании работником курса обучения (к примеру, сертификат, свидетельство, удостоверение);
— копия лицензии образовательного учреждения.

Ирина Тимофеевна, все вышенаписанное вами имеет место быть. Но, как в данном случае учреждению доказать, что направление на обучение — ее инициатива. Поскольку в данном случае «обещать жениться, совсем не значит жениться». Да работник имеет право на повышение квалификации, но теоретически должен делать это по инициативе работодателя, с заключенным от его имени договорм, с оплатой со счета учреждения. Здесь же имеем договор заключенный работником по своей инициативе ( может срок прохождения обучения еще не подошел), оплату произведенную работником из своего кармана.
Из приведенного вами пункта приказа № 499 вовсе не следует, что учреждение обязано возместить сотруднику расходы в данной ситуации, а только предусматривается возможность ему самостоятельно ее оплатить. Вопрос спорный на мой взгляд.